加强责任成本核算与控制研究

张雅茹

摘要：企业管理以财务管理为中心，财务则通过价值的确认、计量、记录和报告来提供企业财务状况和经营成果的信息资料。成本控制要求执行统一的成本开支范围、成本费用列支标准、项目责任成本限额、合理的管理措施，并严格准确及时地控制和核算施工过程中发生的各项支出，及时提供真实可靠的成本分析资料。文章主要进行责任成本的核算与控制研究，以便改善企业成本管理，真正起到降低成本、提高效益的目的。

一、责任成本

责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。以责任为中心对象所归集的可控成本。所谓可控成本指在责任中心内，能为该责任中心所控制，并为其工作好坏所影响的成本。确定责任成本的关键是可控性，它不受发生区域的影响。责任成本的形式，从成本发生地点来看，责任成本有以下两种形式：第一，本责任中心所发生,并且能够为该责任中心所控制和影响的成本；第二，发生在其他部门而应由本责任中心承担的成本，但不为该责任中心所控制和影响的成本。一般是指本责任中心的其他部门所提供的材料、半成品、机械费用、劳务费用及其他相关费用。责任成本应该具备的条件，从一般的意义上讲，责任成本应该具备以下四个条件：第一，可预计性。也就是说，责任中心有办法知道它的发生以及发生什么样的成本；第二，可计量性。责任中心有办法计量这一耗费的大小；第三，可控制性。责任中心完全可以通过自己的行为来对其加以控制与调节；第四，可考核性。责任中心可以对耗费的执行过程及其结果进行评价与考核。

二、加强责任成本的核算与控制（一）划分成本责任中心权限

成本中心是指对成本费用承担责任的责任中心。它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责，成本中心包括负责生产经营的部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。成本中心的应用范围很广泛，企业内部凡有成本发生都需要对成本负责，能实施成本控制的单位都可以成为成本中心。工业企业上至工厂，下至车间、工段、班组，甚至每个人都可能成为成本中心，从而在企业形成一个逐级控制并层层负责的成本中心体系。规模大小和层次不同的成本中心，其控制和考核的成本内容也不尽相同。正确划分成本责任中心是实施责任成本的先决条件，只有确定责任中心，分清各责任中心的经济责任，才能对各责任中心进行评价与考核。

（二）分解成本指标，编制责任成本预算

责任成本预算是以责任成本中心为主体，以可控成本作为对象编制的预算。通过编制责任成本预算可以明确各责任中心的责任，并通过与企业总预算的一致性，以确保其实现。通过编制责任成本预算也为控制和考核责任成本中心经营管理活动提供了依据，责任成本预算是企业总预算的补充和具体化。责任成本预算由各种责任成本指标组成，这些指标为主要责任指标和其他责任指标。主要责任指标反映了不同类型的责任成本中心之间的责任和相应的权利区别，其他责任指标是根据企业其他总的奋斗目标分解，而得到的或为保证主要责任指标完成而确定的责任指标。预算可以从两个不同角度来编制：首先，以全局角度编制企业的总预算，规定整个企业及其生产经营各方面的总目标和任务；其次，以责任中心的角度把总预算进行分解，形成责任预算。

（三）加强责任考核，建立跟踪反馈系统和奖罚制度

为做到功过分明，奖罚有据，最大限度地调动各成本中心的积极性，企业应建立责任成本奖罚制度，并与各单位签订责任书。责任书的内容包括责任成本目标、责任中心、责任人和奖罚措施。对每个责任中心的控制成果全面分析和评价，节约有奖、超支必罚，实行按季考核、按季兑现。对于因刚性因素增加的费用支出，由责任中心说明原因，提出申请，报领导批准，考核时予以剔除。企业内部各责任中心在生产经营过程中，常常会发生责任成本发生的责任中心与应承担责任成本的中心不是同一责任中心的情况，为划清责任，合理奖罚，需要将这种责任成本相互结转。责任转账的目的是为了划清各责任中心的成本责任，使不应该承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。进行责任转账的依据是各种准确的原始记录和合理的费用定额。在合理计算出损失金额后，应编制责任成本转账表，作为责任成本转账的依据。在企业财务部门设立专人，负责各单位费用的审批、签报、归集、分类和整理，以对成本中心进行考核，对费用进行加强管理和编制责任报告。明确各责任中心的责任，实施责任核算和考核后，企业要对责任中心制定配套的奖罚制度。奖罚的兑现是责任成本核算实施的最后一环，直接关系到能否顺利实现直接影响职工的积极性和企业的效益。在考核时，按责任成本节超比例调整责任人考核工资和奖金，要做到奖罚兑现，考核严格，不讲人情，以保证责任成本的落实。责任成本考核和奖罚制度的建立是责任会计制度不可忽视的一环，否则，责任目标再完善，责任核算再严密，也会因为没有相应的奖罚分配或分配不合理等现象不能调动职工的积极性。那么，提高责任成本核算，只会流于形式，谈不上提高经济效益、增强企业竞争力